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需求视角下审计报告改革研究
  文章来源:丽水市审计局 胡基伟 发布日期:2016-04-06

【摘要】审计报告是审计工作的核心产品。审计机关是生产信息的地方,核心产品质量怎么样,关系到审计职责履行、审计作用发挥和审计机关形象。但从工作实践和党委政府的反映来看,我们的审计报告还存在不少的问题,影响审计报告效能的发挥,急需从从需求视角对审计报告进行大胆改革。本文拟从四个方面对审计报告改革进行研究;一是影响审计报告效能的发挥的主要问题;二是站在需求视角分类别对审计报告改革是大方向;三是审计报告改革还需实质和形式上的内容相配套。       

【关键词】需求视角  审计报告 改革研究

从投入产出角度,如把审计机关也看作是一个生产企业的话,审计报告就是它的核心产品,刘家义审计长也曾讲过,审计报告是审计工作的核心产品。审计机关是生产信息和审计新闻的地方,核心产品质量怎么样,关系到审计职责履行、审计作用发挥和审计机关形象。但从工作实践和党委政府的反映来看,我们的审计报告还存在不少的问题,影响审计报告效能的发挥,急需从需求视角对审计报告进行大胆改革,就会让很审计项目产生“忙而无用”的结果。                                  

一、影响审计报告效能的发挥的主要问题

(一)重审计实施轻审计理论的误区,致使撰写审计报告不问需求。

审计机关成立三十年,审计理论远远滞后于审计实践,没有形成一套相对的理论,更谈不上对审计报告的理论研究,这咱状况已严重审计工作的进一步发展和提升。目前审计报告不分需求和受众对象,一律采取五段式:基本情况、审计评价、审计发现的问题及处理处罚意见和审计建议。没有针对审计需求对各种类别的审计报告有所侧重,区别对待,转换写法,致使写出来的审计报告晦涩难懂,有时连审计人员也看不懂。重点不突出,多说写枝枝节节的事情,篇幅过长,动辙20页,像政府工作报告,激不起阅读的兴趣,更谈不上利用和重视。

(二)对审计报告的三种错误认识,等于拱手让出审计“话语权”。 

一是“重审计实施轻审计报告撰写”的思想。审计系统普遍认为,审计人员的能力水平主要体现在查出大要案、发现重大违规问题等做功上,做项目才是真本事,写报告只是“副业”,所以只有谁审计项目做得很好,没有谁审计报告写得很好的说法。从实际工作看,确实做比写花费的时间多,项目做好了,写报告才有坚实基础。但是,体现审计成果的主要载体是审计报告,特别在信息社会里,不注重审计报告,等于拱手让出审计“话语权”。解决这一问题,审计机关必须树立“做项目是基本功,写报告也是基本功”的理念,把写报告能力当作检验审计人员工作能力、工作成效的重要标准,纳入考核体系,激励审计人员以抓审计实施的劲头,抓好审计报告撰写工作。

  二是“撰写审计报告严格要按照范本来写”的思想。有人认为,审计报告确实重要,但审计报告有格式、有样板,按这个套路来做不是一件难办的事,用不着花很大力气。这种当思想懒汉的念头,使审计人员过分重视格式化,把审计报告当“八股文”来做,审计实施、基本情况、审计评价、发现问题、分析原因、审计建议按部就班、面面俱到、千篇一律、千人一面。写好审计报告是一项很艰苦、很费神、很伤脑筋的工作。就跟做产品一样,必须在质量、品种、结构、措词上选择最适合的文体、最严谨的表述,并有所创新。这样才能让人眼睛一亮,受到使用者欢迎。

  三是“撰写审计报告是主审的事”的思想。还有人认为,写审计报告是审计组长的事、主审的事,审计组成员犯不着费太多心思来考虑这个事情,所以实施阶段一结束,审计组成员除了所分工负责的相应底稿的编制,就不管其他事情了。这种想法,是“自扫门前雪”,缺乏工作主动性、责任心的反映,是对《中华人民共和国国家审计准则》关于报告编审责任制的片面解读。审计准则第131条规定,审计组审计报告起草前,应当经审计组成员讨论确定。因此,写好审计报告,是审计准则对每个审计组成员的职责要求。从这个角度讲,一份好的审计报告不但是“写”出来的,也是“议”出来、“改”出来的。

(三)审计报告责任不明确,导致产生不少“不严谨又不好懂”的审计报告。一份审计报告的形成,需经过报告起草人、审计组组长、复核、审理、分管领导、主要领导、文印等环节。从职能分工来讲,审计人员负责审计事实真实准确;主审和组长负责材料归总和把握定性依据;处室负责人负责处室层面处理的适当性;审理负责审计报告征求意见稿反馈回来之后所有资料充分性、适当性和准确性的审核;领导负责整体面上处理的综合平衡;文书负责干部公文格式,担当第一读者角色;文印负责排版规正,文印整洁,装订规范,收文机关正确。但在现实性中,因为环节众多,加上制度上又不加以严格明确,致使前后上下一般粗,产生依赖心理,觉得上面或下面环节会予以把关,所以在众多的环节下还是产生了不少的“不严谨又不好懂”的审计报告。

二、站在需求视角分类别对审计报告改革是大方向                (一)要强化审计报告是最终核心产品理念,全程围绕审计报告来开展审计工作。

刘家义审计长曾讲过,审计报告是审计工作的核心产品。审计机关是生产信息的地方,核心产品质量怎么样,关系到审计职责履行、审计作用发挥和审计机关形象。审计报告是审计机关的最终产品,要围绕审计报告生产设置内容组织架构,人力资源配置上优先满足审计业务部门人员需求,资金资源安排优先满足审计报告生产需求,实现审计资源向审计报告生产线集中,从机制体制上保障审计报告质量。审计报告是审计工作者辛勤劳作的果实,审计机关、审计人员要把审计报告放到事关审计机关公信力的高度,精雕细琢地把审计产品生产好、加工好、销售好。审计机关、审计人员完成一个审计项目,从立项、实施到报告,一套程序走下来,其实就是个做和说的过程。用审计专业语言讲,叫做项目、写报告。要先做后说,出审计报告之前,一定要把前期工作包括审前调查、审计方案、现场实施做扎实、做到位。在下大力气做好项目的基础上,还要花大力气写好审计报告。如果把做一个审计项目比作马拉松的话,做项目是前半路程,写报告就是后半路程。有时后半程路程比前半路程更坎坷、更艰难。写报告是审计工作最后一公里问题、最后一米问题,如果报告写不好,表达不到位,前面付出的心血可能会白费。

(二)要以提高使用者满意度为目标,着力解决审计报告“不想看、看不懂”问题。

党委政府对审计报告有什么需求?社会各界对审计报告有什么时候需求?审计报告的质量标准是什么?审计报告是有规范标准的,既有程序的要求,也有内容上的规定。刘家义审计长把它概括为:“反映情况准、查处问题深、原因分析透、措施建议实”。在实际工作中,衡量一份高质量审计报告的标准是:获得党委政府主要领导有份量的批示,党委政府根据审计报告出台相关政策规定,人大、政协对审计披露的某一问题进行专题调查、审议等。审计报告的改革优化应以提高使用者满意度为目标,紧紧围绕“使用者需要什么?我们审计了什么?发现了什么?审计结果是否为使用者关心?使用者能否看懂?使用者是否能够采纳?”的要求,按照不同的使用对象,分为面向被审计单位的审计报告、面向党委政府和有关部门的审计报告、面向社会公众的审计报告三类进行优化,力求审计报告内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范,切实解决审计报告中存在的篇幅过长、结构不合理、评价过宽、问题不突出、建议针对性不强等问题。

  (三)要以提高被审计单位重视度为目标,面向被审计单位的审计报告应突出评价的针对性和问题。

面向被审计单位审计报告的阅读对象主要为该单位的负责人。这类人员层次和文化水平都较高,对财经法纪有基本的了解,但没有很专业的财务知识。审计报告与其相关性最强,非常关注哪些问题上了审计报告,问题有什么后果,对自身有什么不利影响。对这类审计报告,结合反馈意见核实情况,可以进一步归并精简,使问题更加突出、条理更加清晰、语言更加精练,应主要反映审计发现的问题和处理(处罚)意见。问题的写法不能只定性,而应表述有什么后果,这样就让人一目然,知道问题的严重性和危害性。如近期我们的一个审计项目,原先的报告问题中有二个问题这样表述“1、合同履约保证金冲抵投资成本。2、预付款直接列支”,对非专业人员来说,不是很明了。但后来我们改成“1、合同履约保证金冲抵投资成本,致使投资额度减少。2、预付款直接列支,易造成重复支付”,就非常的明了。

(四)要以提高党委政府的满意度为目标,重点突出需提请党委政府关注的重大问题。

面向党委政府的审计报告,阅读对象主要为党委政府的主要领导和分管领导。这类对象文化水平高、工作经验丰富、层次高、站位高,公务繁忙,没有很多的时间阅读审计报告,关注财政、民生、工业和投资领域方向性、影响大局的数据和问题,一般的问题入不了法眼。这种面向党委政府的审计报告最直接反映审计机关的成效,也是提升审计机关地位的有效载体。这种报告的撰写要以“让领导用最少的时间看懂审计报告,最大重视推动重大问题的解决”为主要目标,换句话说,要知晓领导心理和工作特征,要象写审计专报或向领导汇报工作一样去写面向党委政府和有关部门的审计报告。报告撰写要体现该类报告使用对象要求,按照突出重点、删繁就简的要求,直奔主题,重点反映审计发现的重大问题和审计建议,要求文字简练,语言通俗,没有晦涩难懂的专业术语,站位要高,不要反映一些鸡毛蒜皮的事情,篇幅限制严格,要让领导有阅读的兴趣。综合报告和经济责任审计结果报告篇幅一般控制在10页内,对有关领导可能需要了解的详细情况,可以采用图表或附件的方式予以表述。其中基本情况和审计评价,原则上不超过报告篇幅的四分之一。今年以来,丽水市审计局本着 “提高党委政府满意度、顺应党委政府看懂需求、促进审计成果最大利用”,尝试推行了面向党委政府的摘要版审计报告。摘要版审计报告围绕领导工作特点和工作需求,按照突出重点、删繁就简的要求,直奔主题,重点反映审计成效、重大问题和需领导关注重视的问题等内容,而且要求转变语言表述,力求通俗化,少用专业术语,篇幅一般控制在3页内。如该局将一份长达12页的保障房跟踪审计报告进行了精简摘要,转化成一份主要包含项目基本情况、审计发现的重大问题和需领导关注重视的问题等三个要素的摘要版审计报告,篇幅缩减为2页。该摘要版审计报告较好地实现了“让领导用最少的时间看懂审计报告,最大重视推动重大问题的解决”的目标,市长、常务副市长分别对报告作出批示,要求有关单位抓好整改工作,本次审计问题基本得到整改,与以往保障房审计项目相比,速度最快、力度最大、整改最到位。

(五)要以提高社会公众的知晓度为目标,审计结果公告应重点表述基本情况、问题及整改情况。

公开是把双刃剑,既能促进审计整改,提高审计权威,又能倒逼审计机关提升审计质量。这几年,我省向社会公布的审计公告都在300件,平均每个审计机关3件左右,2011337个,占全部审计项目8.4%2012321个,占全部审计项目8.5%2013362个,占全部审计项目10.8%,公开是原则,不公开是例外。审计机关的审计结果将不能以涉密为理由而消极对待公开工作,如社会公众最近几年提出的公布社会扶养费征收使用情况、人事档案保管征收使用情况等。所以审计人员要把审计公告作为常态,把每个项目当作公告项目来做,把每个报告当作结果公告来谋篇布局。面向社会公众的审计报告主要为审计结果公告,这类对象包括社会各个层面,情况较为复杂,最为关注关系自身的民生数据和问题,如养老金收支情况、财政负债情况等等。这类报告就应结合对象特点和审计需求,语言尽量通俗,语句尽量简短,语气尽量平和,应当客观公正、实事求是,重点突出数据表述,审计发现的主要问题、处理(处罚)意见。值得强调的是,特别要反映相关整改情况,否则会产生很多的负面效应。

(六)要以提高采纳使用率为导向,增强审计建议和移送事项合法性

面向被审计单位审计报告的审计建议,应围绕审计发现的主要问题,结合后续整改可行性,有针对性地提出,建议顺序与反映问题顺序尽可能一致,建议对象与报告对象应相匹配,建议的具体措施应具有可行性和可操作性,不能大而空,诸如加强内部管理和严格财经纪律等建议,便于被审计单位采纳,特别是不宜突破现有政策,提出诸如要求被审计对象和有关部门修改相关法规等审计建议。假如审计处理意见时提到了相关建议,审计建议项中也可不写,没有必要为写建议而写建议,否则会让审计报告失分不少。面向党委政府和有关部门的审计报告建议,一定要站在领导高度看问题,“领审计人员的工资,想领导的事”,应更加注重宏观性和可执行性,主要围绕服务党委政府决策与加强行业管理等方面,从体制机制制度层面提出改进建议,如没操作性和执行性,这样的审计建议也就是一纸空文。应由被审计单位具体解决的微观建议不在此类报告中反映。对需移送处理的问题,应表述事实和移送处理意见,但不应反映涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项。

三、审计报告改革还需实质和形式上的内容相配套

一是审计评价应突出重点。无论是经济责任审计或者审计调查,审计评价集中反映审计人员的职业判断。但目前往往就事论事多,审计评价趋于雷同,不敢表达实质情况。审计人员还需不断提炼,使审计评价重点突出、有的放矢。

二是以“摘要”提纲掣领。审计是一项常规化、专业化的工作,如经济责任审计,需要全面地反映被审计对象的履职情况,报告篇幅比较长。为了让报告使用者能迅速抓住重点内容,可以将审计评价、主要问题和建议浓缩在“摘要”中,在正式报告之前单独反映。

三是审计报告的表述应更规范化。在内容上,审计人员为了将问题表达清楚,往往介绍整个来龙去脉,容易使问题不清晰。可以先将问题用一两句话点明,然后将背景和原因作为被审计单位解释,这样既不失全面性,又规避了审计人员解释的风险。格式上,一些书写要求应更详细和规范。

四是审计建议应更加有针对性。目前的审计建议放在报告的最后,是概述性的几条,令被审计单位难以具体执行。可以将审计建议和处理意见一起,放在每个问题的后面,增强针对性和可操作性,将审计建议真正落实到实处。

先破后立,不破不立,审计机关只有自上至下牢固树立审计报告是审计工作的核心产品的理念,立足需求,将提高重视度、满意度和知晓度作审计人的终极目标,大胆改革,锐意进取,摈弃原先的条条框框,“不唯上、不唯书、要唯理、要唯实”,才能生产出适销对路的核心产品,才能写出“实、高、精、准、新”的好报告,审计机关才肩负起时代赋予的光荣使命,在推进国家治理体系和治理能力现代化的伟大实践中作出应有的贡献。(丽水市审计局  胡基伟

  

主要参考文献:

1、《中华人民共和国审计法》

2、《中华人民共和国审计准则》

3、《坚持用“工作十法”指导审计实践,花神气写好审计报告》徐宇宁《浙江审计》20148

4、《总结经验 创新规范 推进公开着力打造“两个报告”审计精品工程》王小龙《浙江审计》20148

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